Structuration fiscale – Utilisation d’une société britannique en tant qu’agent d’une société offshore
Les entreprises britanniques sont populaires pour de nombreuses raisons, mais l’un des principaux avantages, en particulier pour les particuliers à l’étranger, est le degré de respectabilité et de professionnalisme qu’elle véhicule. C’est particulièrement le cas car les clients peuvent ne pas souhaiter passer directement de contrat avec une société offshore. Il peut également être obligatoire pour certains fournisseurs de services au Royaume-Uni d’utiliser une entreprise britannique.
Une entreprise britannique paierait un impôt britannique sur les bénéfices de 19%.
Il n’y a pas de formes spéciales de société britannique ciblant les non-résidents et donc si vous étiez non-résident par exemple et que vous vouliez utiliser une société britannique sans encourir les charges d’impôt sur les sociétés, vous pourriez envisager un contrat d’agence.
Comment ça marche
La société britannique agît en tant qu’agent d’une société offshore. Ceci est régi par le droit d’agence, la société britannique étant l’agent et la société offshore le mandant.
Si vous êtes l’agent d’une autre partie, cela signifie que vous êtes autorisé à effectuer des transactions en son nom et que vous pouvez recevoir des revenus de location et détenir des actifs, en votre nom mais dans des circonstances où l’intégralité des avantages en découle pour l’autre partie et pour toute entreprise La société britannique mène est uniquement au nom de la société offshore.
Donc, en termes simples, vous dirigez votre entreprise via une société offshore, mais vous utilisez une société britannique comme une forme d’agent, la plupart des revenus étant reversés au « principal » (qui serait une société offshore).
Ceci est populaire lorsque vous avez n’importe quelle forme d’exportation.
Par exemple, la société britannique est constituée en tant qu’agent de vente pour une société offshore. La société britannique gère la facturation / les reçus, etc. et déduit une commission au taux du marché (par exemple 5, 10 ou 20%) tel que défini dans le contrat d’agence.
Le reste des bénéfices est reversé à la société offshore et les bénéfices imposables au Royaume-Uni ne seraient que la commission de 5, 10 ou 20%.
Dans ce cas, la société offshore est le «principal» et la société britannique l’agent.
La société britannique signerait un contrat d’agence contractuellement contraignant avec la société offshore qui explique les conditions de l’opération de l’agence.
Les principaux problèmes en matière de taxe britannique consistent à garantir des frais d’agence commerciale et à éviter tout problème d’établissement permanent. Vous devez vous assurer que les frais perçus par la société britannique sont fixés à un taux commercial pour les services fournis définis dans le contrat d’agence.
Les montants reçus et payés par la société britannique ne sont pas pour son propre compte et sont pour le compte de la société offshore (c’est-à-dire que ce n’est pas l’argent de la société britannique). Par conséquent, il transfère généralement les fonds à la société offshore avec un état de rapprochement indiquant les montants reçus, payés et la commission retenue. Il y aurait également une facture pour les frais de commission de 5%.
Les usages des contrats d’agence
Il existe de nombreuses occasions où un contrat d’agence pourrait être utile: –
Facturation
La société britannique peut être utilisée à des fins de facturation, où elle pourrait, par exemple, fournir des marchandises pour le compte d’une société offshore, recevoir un paiement sur un compte bancaire en son nom et rendre compte de l’argent à la société offshore. C’est probablement l’utilisation principale car elle évite tout problème d’établissement stable pour la société offshore. La société britannique collecte simplement de l’argent au nom de la société offshore.
Entreprise de service
La société britannique pourrait être utilisée pour fournir des services aux clients pour le compte d’une société offshore où les clients ne voudraient pas traiter directement avec la société offshore.
Gestion immobilière au Royaume-Uni
La société britannique pourrait agir en tant qu’agent de gestion pour la collecte des revenus de location pour le compte d’une société offshore (qui serait propriétaire de la propriété) et la société offshore facturerait des frais commerciaux. Les locataires ne sauraient pas qu’ils traitent avec une société offshore, les gains en capital et les revenus locatifs devraient être exonérés d’impôt entre les mains de la société offshore.
Propriété des candidats au Royaume-Uni
La société britannique pourrait être utilisée pour posséder la propriété (sur papier) au nom d’une société offshore, la société offshore ayant toujours droit à tous les usages et avantages de la propriété, y compris les loyers et le produit de la vente en temps voulu. La société britannique est l’agent et la société offshore est le bénéficiaire. Des frais commerciaux devraient être facturés à la société offshore comme définis dans le contrat d’agence.
Quelle juridiction?
L’île de Man est populaire, tout comme les paradis fiscaux traditionnels comme les BVI, le Panama et les Seychelles. Toute juridiction exonérée d’impôt pourrait être utilisée. L’établissement de la société offshore dans une juridiction qui avait une convention fiscale avec le Royaume-Uni n’entraînerait dans la plupart des cas aucun avantage fiscal.
Problèmes:
Commission de taux du marché
Il est essentiel que le Royaume-Uni et la société offshore opèrent dans des conditions de pleine concurrence. Cela signifie que le taux que la société britannique facture à la société offshore devrait être basé sur le taux du marché pour les services fournis.
Il existe des réglementations strictes en matière de prix de transfert qui peuvent avoir un impact sur cela.
Par conséquent, vous devez évaluer dans le contrat d’agence les services fournis par la société britannique et voir le taux qu’une société tierce indépendante facturerait pour ces services. Dans le cas d’une simple société de refacturation, cela pourrait représenter 5% des recettes. Si la société britannique entreprend des activités supplémentaires, cela serait alors augmenté.
Documentation à l’appui
Il convient de veiller à ce que vous puissiez soutenir le fait qu’il existe une véritable relation d’agence. Par conséquent, assurez-vous qu’un contrat d’agence juridiquement contraignant est rédigé par un avocat.
Titre bénéficiaire
Vous voudrez généralement vous assurer que le titre bénéficiaire des marchandises achetées est à l’étranger afin que la société britannique ne soit pas traitée comme réalisant un profit en son propre nom. La société britannique peut détenir le titre légal à condition que la société offshore détienne clairement l’intérêt bénéficiaire.
Taxe à l’étranger
Dans la plupart des cas, il n’y aura pas de charge fiscale à l’étranger pour la société offshore, car elle sera classée comme société de négociation en dehors de la juridiction de constitution.
Éviter une charge fiscale au Royaume-Uni
Il serait essentiel de s’assurer que la société britannique ne constitue pas un établissement stable de la société offshore et donc d’effectuer un commerce au Royaume-Uni. Si tel était le cas, les bénéfices de cet établissement stable pourraient être imposés au Royaume-Uni.
Vous devez donc être en mesure d’établir que le commerce réel a été effectué par la société offshore à l’étranger et que les activités de la société britannique ne constituaient pas des activités commerciales britanniques en son nom. L’un des problèmes sera l’emplacement où les contrats sont signés. Cependant, même lorsque des contrats sont conclus à l’étranger, ce fait n’est pas concluant contre le commerce au Royaume-Uni par la société britannique. Le commerce sera exercé au Royaume-Uni si une activité économique importante y contribue à générer des bénéfices.
Dans la pratique, il n’y aurait de charge fiscale au Royaume-Uni que s’il existe un établissement stable au Royaume-Uni par la société britannique.
Il existe deux grandes circonstances dans lesquelles il pourrait y avoir un établissement stable. Ceux-ci sont:
- Lorsqu’il existe un établissement fixe par lequel les activités d’une entreprise sont exercées en tout ou en partie
- Lorsqu’un mandataire, autre qu’un mandataire indépendant, agissant pour le compte de la société a conclu et exerce habituellement des contrats au nom de la société
La principale préoccupation sera de savoir s’il existe un agent «dépendant» au Royaume-Uni, car cela peut constituer un établissement stable dans certaines circonstances.
L’OCDE note que l’un des moyens par lesquels un établissement stable d’une entreprise pourrait être créé est lorsqu’un agent agissant pour le compte de l’entreprise a, et exerce habituellement, au Royaume-Uni le pouvoir de conclure des contrats au nom de l’entreprise définis dans le contrat d’agence.
Quiconque peut créer un établissement stable pour l’entreprise est connu comme un agent dépendant et peut être un employé ou un travailleur indépendant (et une personne physique ou morale). L’OCDE note que seules les personnes habilitées à conclure des contrats peuvent conduire à un établissement stable pour l’entreprise.
S’il y avait un établissement stable, les revenus britanniques attribuables à l’établissement stable seraient soumis à l’impôt britannique.
Il serait donc important d’établir que la société britannique n’était pas en mesure de conclure des contrats au nom de la société britannique, notamment en ce qui concerne les transactions commerciales. Si tel était le cas, les revenus pourraient être imposés sur la société offshore au Royaume-Uni.
Règles antifraude
Si la société offshore n’est pas une filiale d’une société britannique, les règles relatives aux sociétés étrangères contrôlées ne s’appliqueraient pas. Cependant, si la société offshore était directement détenue par une personne résidant au Royaume-Uni ou si cette personne avait le pouvoir de profiter des revenus de cette société, les règles anti-évitement de l’impôt sur le revenu du Royaume-Uni devraient être prises en compte (voir « Mise en place de la gestion centrale et du contrôle à l’étranger »). )
Traitement des revenus perçus dans les comptes statutaires
L’un des grands avantages de l’utilisation d’une structure d’agence est que la société britannique ne serait pas imposée sur la totalité des revenus qu’elle a reçus pour le compte d’un mandant offshore, mais qu’elle ne serait imposée que sur ses reçus de commission.
En ce qui concerne les comptes de la société britannique, il serait essentiel de déterminer si, à des fins comptables, elle a agi en tant que mandant ou mandataire.
Cela aurait alors un impact sur le fait que seule la commission a été déclarée comme chiffre d’affaires, ou si le total des revenus et dépenses a été déclaré dans les comptes. Dans ce dernier cas, le risque d’une enquête HMRevenueCustoms est clairement plus élevé.
Les normes de déclaration du Royaume-Uni stipulent que pour qu’une entreprise soit considérée comme un mandant, elle doit normalement être exposée à tous les avantages et risques importants associés à au moins l’un des éléments suivants:
- Prix de vente: la capacité, dans des contraintes économiques, d’établir le prix de vente avec le client, soit directement, soit lorsque le prix de vente d’un article est fixe, indirectement en fournissant des biens ou des services supplémentaires ou en ajustant les conditions d’une transaction liée; ou
- Stock: exposition aux risques de détérioration, de ralentissement des mouvements et d’obsolescence et d’évolution des prix fournisseurs.
Lorsque le vendeur n’a pas divulgué qu’il agit en qualité d’agent, il existe une présomption réfutable qu’il agit en qualité de mandant.
Les autres facteurs qui indiquent qu’un vendeur peut agir en qualité de mandant comprennent:
- exécution d’une partie des services ou modification des biens fournis;
- prise en charge du risque de crédit; et
- discrétion dans la sélection des fournisseurs.
En revanche, lorsqu’un vendeur agit en tant qu’agent, il ne sera normalement pas exposé à la majorité des avantages et des risques associés à la transaction. Les dispositions prises par l’agence comprennent généralement les caractéristiques suivantes:
- le vendeur a révélé le fait qu’il agit en qualité d’agent;
- une fois que le vendeur a confirmé la commande de son client auprès d’un tiers, le vendeur n’aura normalement plus aucune implication dans l’exécution des obligations contractuelles du fournisseur final;
- le montant que le vendeur gagne est prédéterminé, soit un montant fixe par transaction, soit un pourcentage déclaré du montant facturé au client; et
- le vendeur ne supporte aucun risque de stock ou de crédit, sauf dans les cas où il reçoit une contrepartie supplémentaire de la part du fournisseur final en contrepartie de sa prise en charge de ce risque.
Comme indiqué ci-dessus, la distinction entre l’agent et le principal dans les comptes est cruciale car lorsque la substance d’une transaction est que la société agit en tant qu’agent, elle doit déclarer comme chiffre d’affaires dans les comptes la commission reçue en échange de sa performance dans le cadre de l’accord d’agence.
Tout montant reçu payable au principal étranger ne serait pas inclus dans le chiffre d’affaires de l’agent.
Application
Vous devez donc déterminer si la société britannique peut être classée comme agent aux fins des comptes.
Comme indiqué ci-dessus, vous devrez examiner le fond de la transaction et il y a une présomption réfutable que s’il n’y a pas de divulgation du mandant, la société britannique serait le mandant (et donc déclarer tout le chiffre d’affaires et les paiements ultérieurs à l’offshore). entreprise).
Si vous utilisiez la société britannique comme forme de façade pour la société offshore, il n’y aurait probablement aucune divulgation de l’accord d’agence. Dans ce cas, cependant, si vous pouvez soutenir le fait que, sur la base des autres facteurs, la nature de l’accord est que la société britannique est un agent, cela devrait être suffisant.
Utilisation d’un partenariat à responsabilité limitée (LLP)
L’option alternative serait d’utiliser un LLP. Il s’agit d’une entité intermédiaire aux fins de l’impôt britannique et, par conséquent, le revenu vous serait attribué personnellement.
À condition que les bénéfices ne soient pas des bénéfices d’un commerce britannique et que vous ne résidez pas au Royaume-Uni, il n’y aurait pas de charge d’impôt sur le revenu au Royaume-Uni sur les bénéfices. Cela présente donc un avantage sur la société UK Ltd ci-dessus en ce qu’elle peut éviter tous les impôts britanniques tout en conservant le professionnalisme et la crédibilité d’une entité britannique.
Pour ce qui est de la divulgation, les notes au rapport de la société en commandite précisent que«… Lorsque tous les partenaires ne résident pas au Royaume-Uni, la déclaration de revenus des sociétés de personnes ne doit indiquer que les bénéfices provenant des opérations au Royaume-Uni…».
Par conséquent, si le partenariat n’avait aucun bénéfice commercial au Royaume-Uni, le rendement du partenariat serait en fait vierge.
L’inconvénient d’un LLP est qu’il devrait déposer des comptes auprès de la maison des entreprises montrant son compte de profits et pertes et son bilan, même s’il peut exercer ses activités à l’étranger.
